Нюансы по расчету ЕНВД в парикмахерских, совмещающих услуги и розничную торговлю
Митюкова Эльвира
, лектор ИПБ России, заместитель генерального директора и управляющий партнер консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса», кандидат экономических наук.
Помимо основных услуг парикмахерские и салоны красоты предлагают клиентам купить сопутствующие товары. Например, шампуни, маски для волос, средства по уходу. Если салон применяет вмененку, то торговля повлияет на расчет ЕНВД. Как правильно организовать торговлю, чтобы не переплачивать ЕНВД и минимизировать претензии со стороны налоговиков, читайте в материале.
– Эльвира Сайфулловна, представим ситуацию: фирма или предприниматель платит ЕНВД по парикмахерским услугам. Помимо этого вмененщик продает в салоне товары – бальзамы, шампуни, средства по уходу. Относятся ли доходы от продажи товаров к вмененным парикмахерским услугам?
– Как правило, нет. Клиенты обычно покупают товары в салонах, чтобы использовать дома. То есть салоны не используют товары, которые покупают посетители, при оказании парикмахерских услуг. А значит, продажи товаров к вмененным бытовым услугам не относятся. Продажа сопутствующих товаров в парикмахерских и салонах красоты – это розничная торговля, которая является самостоятельным видом вмененной деятельности. Поэтому салоны могут платить две суммы ЕНВД: с бытовых услуг и розничной торговли (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 29.04.2011 № 03-11-11/110 и от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86).
Реализацию товаров в салоне красоты отнести к парикмахерским услугам нельзя. Это самостоятельный вид деятельности – розничная торговля, которую можно перевести на вмененку.
– Как считать вмененный налог с продажи товаров в парикмахерских?
– ЕНВД надо рассчитывать по правилам, действующим для розничных продаж с использованием торгового места. Физическим показателем станет количество торговых мест или площадь торгового места. Физический показатель и базовая доходность зависят от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) (Значения физического показателя и базовой доходности мы привели в таблице на с. ##. – Примеч. ред.
).
Значения показателей для расчета ЕНВД по розничной торговле
– А торговля в салоне не относится к розничным продажам в торговом зале?
– Нет, стационарная сеть с торговым залом может располагаться только в зданиях и строениях, оснащенных специальным оборудованием для торговли и обслуживания покупателей. К такой торговой сети относят магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ). Помещение парикмахерской не соответствует признакам стационарной сети с торговым залом. Поэтому салон ведет розницу с использованием торгового места. А значит, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из количества торговых мест или их площади.
Как вмененщику выгоднее организовать розничную торговлю в салоне красоты
– Эльвира Сайфулловна, расскажите, как вмененщику считать площадь торгового места — исходя из площади всего салона или только по площади, где размещена витрина?
– Это зависит от того, где в салоне располагаются товары.
– Поясните, пожалуйста
– Торговое место используют, чтобы совершить сделку розничной купли-продажи. Торговым местом можно считать здание, строение, сооружение, помещение целиком или их часть – то есть всю площадь, которую продавец использует для розницы (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). Если витрины с сопутствующими товарами расставить по всему салону, получится, что для сделки купли-продажи задействовали площадь всего помещения. Ведь в этом случае чтобы ознакомиться с ассортиментом товаров, покупатель проходит к витринам через весь салон. Поэтому в такой ситуации налоговики могут посчитать, что ЕНВД нужно платить исходя из общей площади салона красоты.
– Но сумма налога в этом случае получится большой. Значит, в интересах вмененщика ограничить площадь размещения витрин с товарами?
– Да, лучше всего организовать одно торговое место в салоне. Например, установить витрину с товарами около стойки администратора. И ее использовать как прилавок, с которого администратор продает товары клиентам салона. Идеально если салон организует торговое место площадью не более 5 кв. м. Тогда ЕНВД надо рассчитывать исходя из одного торгового места и базовой доходности, равной 9000 руб.
– То есть стойка администратора является прилавком и вместе с витриной станет торговым местом?
– Да, именно так.
Если не хотите платить ЕНВД по рознице со всей площади салона красоты, поставьте витрины с сопутствующими товарами возле стойки администратора, обозначив небольшое торговое место.
– Как еще можно организовать торговое место площадью до 5 кв. м, если салону, например, неудобно устанавливать витрину около администратора?
– Можно выделить торговое место некапитальными перегородками или вынести торговлю в отдельное помещение. Например, холл. В этом случае сумма ЕНВД также получится минимальная.
В примере мы привели два варианта расчета ЕНВД: если площадь торгового места составляет 5 и 6 кв. м. В этих случаях физические показатели и базовые доходности различаются.
Пример. Расчет ЕНВД по розничной торговле в парикмахерской
ООО «Браво» оказывает парикмахерские услуги на территории г. Балашиха Московской области и уплачивает ЕНВД. Возле стойки администратора салона руководство установило витрину с сопутствующими товарами. Клиенты могут приобрести товары у администратора.
Коэффициент К 1 в 2016 году равен 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). Корректирующий коэффициент К 2 в г. Балашиха в 2016 году для розницы без торгового зала равен 1 (решение Совета депутатов г.о. Балашиха от 21.10.2015 № 03/11).
Платить ЕНВД при розничной торговле в г. Балашиха в 2016 году надо по общей ставке, равной 15% (ст. 346.31 НК РФ).
Рассчитаем сумму ЕНВД при условии, что площадь торгового места равна:
– 5 кв. м;
– 6 кв. м.
Площадь торгового места равна 5 кв. м.
Физический показатель – «количество торговых мест». Базовая доходность в месяц равна 9000 руб.
Размер вмененного дохода равен 48 546 руб. . Сумма ЕНВД за квартал равна 7282 руб. (48 546 руб. х 15%).
Площадь торгового места равна 6 кв. м.
При розничных продажах на торговом месте площадью более 5 кв. м надо использовать физический показатель — «площадь торгового места (в квадратных метрах)». Базовая доходность в месяц равна 1800 руб.
Размер вмененного дохода составляет 58 255 руб. . Сумма ЕНВД за квартал равна 8738 руб. (58 255 руб. х 15%).
Как видно из примера, выгоднее организовать торговое место площадью не более 5 кв. м.
Какие документы оформить вмененщику, чтобы подтвердить площадь торгового места
– Надо ли салону или парикмахерской подтверждать площадь торгового места какими-либо документами?
– Да, площадь торгового места нужно подтвердить инвентаризационными и правоустанавливающими документами (письма Минфина России от 29.08.2012 № 03-11-11/259 и от 15.08.2012 № 03-11-11/245). Иначе налоговики во время проверки могут посчитать ЕНВД исходя из общей площади салона.
– А какими именно документами?
Подтвердить площадь можно любыми документами на помещение, содержащими информацию о его назначении, конструктивных особенностях, планировке и праве пользования объектом — собственность, аренда (ст. 346.27 НК РФ). К таким документам относятся, например, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договоры аренды или субаренды всего помещения или его части.
– Предположим, помещение парикмахерской у вмененщика в собственности. Но в документах торговое место не выделено. Как плательщику ЕНВД действовать? Надо ли вызывать специалиста БТИ и переоформлять план помещения?
– Нет, установку временных перегородок или стойки администратора с витриной чиновники отражать в документах не станут. Ведь это сборно-разборные конструкции. Но вмененщик может составить свой план помещения, выделив в нем торговое место и его площадь. Готовый план надо утвердить приказом предпринимателя или руководителя фирмы.
В документах на помещение надо выделить торговое место в зале салона. Если помещение у вас в собственности, составьте план и утвердите приказом директора.
– А если помещение салона или парикмахерской плательщик ЕНВД берет в аренду?
– Тогда вмененщику надо договориться с арендатором об изменениях в договоре. Вам понадобится вместе с арендатором отразить в договоре аренды площадь зала для оказания парикмахерских услуг и место для торговли. Стороны могут сами составить план помещения.
– То есть, начав вести торговлю в салоне, надо обязательно перезаключать договор аренды?
– Нет, новый договор составлять не обязательно. Все дополнительные условия можно прописать в дополнительном соглашении. К нему же стороны приложат план с выделенным торговым местом.
– А может ли вмененщик составить план арендованного помещения с выделенным торговым местом без согласования с арендодателем?
– Нет, такой план не станет частью договора аренды. А значит, проверяющие могут не принять план как документальное подтверждение площади торгового места. Дело в том, что в договоре аренды нужно указывать данные, позволяющие установить переданное вмененщику имущество (ст. 607 ГК РФ). И если эти данные отсутствуют, договор считается не заключенным (письмо Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-11-11/245). К тому же в главе 26.3 НК РФ четко указано: площадь для расчета ЕНВД надо определять по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. А план, который составлен без согласования с арендодателем, к таким бумагам не относится.
Чтобы выделить торговое место в арендованном помещении салона, составьте план вместе с собственником. Информацию о торговой площади пропишите в договоре или допсоглашении.
Какие документы на оплату товаров выдавать клиентам
– По парикмахерским услугам вмененщик может вместо кассовых чеков выдавать клиентам БСО. Можно ли в тех же бланках отражать стоимость проданных товаров?
– Нет. Бланки строгой отчетности не предусмотрены для торговли.
– Можно ли парикмахерская на ЕНВД не применять ККТ при торговле, а выписывать иной документ?
– Да, можно выдавать клиентам, например, товарный чек. Главное, чтобы этот бланк содержал все необходимые реквизиты, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Перечень этих реквизитов можно посмотреть в таблице. Причем товарные чеки, в отличие от БСО, можно выдавать только по требованию клиентов.
Обязательные реквизиты товарного чека, заменяющего ККТ
Как вмененщику заполнить декларацию по ЕНВД
– Поясните, пожалуйста, как заполнять налоговую декларацию по ЕНВД при ведении двух вмененных видов бизнеса?
– Начну с того, что достаточно заполнить одну общую декларацию. Но заполнять придется два раздела 2 — отдельно по бытовым услугам и рознице (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. приказом Минфина России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@). В каждом разделе 2 вмененщик укажет соответствующий код вида деятельности по строке 010. Все коды приведены в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации. По бытовым услугам действует код 01. А для торговли — 08 или 09 в зависимости от площади торгового места.
Вмененщику, который оказывает услуги и ведет торговлю по одному адресу, заполнять две декларации по ЕНВД не нужно. Просто заполните отдельный раздел 2 на каждый вид бизнеса.
– И по каждому виду бизнеса надо применять свой корректирующий коэффициент К 2 ?
– Да. Этот показатель устанавливают местные власти. И у двух видов деятельности коэффициенты могут различаться.
– Спасибо за разъяснения для наших читателей!
Беседовала Елена Зоркина,
эксперт журнала «Вмененка»
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности <...> сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
На основании статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Кодекса).
Таким образом, одним из условий для перевода деятельности, связанной с розничной реализацией товаров, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные главой 26.3 Кодекса.
При этом исходя из статьи 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К розничной торговле согласно указанной статье Кодекса не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Поэтому предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров по образцам и каталогам переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только при условии осуществления ее через объект стационарной торговой сети.
Одновременно следует отметить, что согласно пункту 13 Правил продажи товаров по образцам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.1997 № 918 "Об утверждении Правил продажи товаров по образцам" (далее - Правила), в организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров. Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров. При этом пунктом 14 указанных Правил установлено, что образцы товаров, предлагаемых к продаже, должны быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами.
В связи с этим выставочный зал может быть отнесен к объектам стационарной торговой сети, так как предназначен для обслуживания покупателей и оборудуется соответствующим образом для указанных целей.
Соответственно, предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров, осуществляемая с использованием выставочного зала, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений гл. 26.3 Кодекса, в том числе при условии соблюдения ограничения по площади торгового зала (не более 150 кв. м).
Вместе с тем обращаем внимание, что при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через арендованные объекты торговли следует учитывать положения статьи 607 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), которой установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Учитывая изложенное, если по договору аренды здания или сооружения, заключенному в соответствии с нормами главы 34 ГК РФ, указано назначение арендуемого помещения - склад или офис (офисное помещение), то доходы от предпринимательской деятельности арендодателя, связанной с реализацией товаров через арендованное помещение, предназначенное для использования под склад или в качестве офиса (офисного помещения), единым налогом на вмененный доход не облагаются.
Обращаем внимание, что согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 № 12364/10 по делу № А51-8701/2009 офисное помещение, в котором заключаются договоры купли-продажи строительных материалов, не может квалифицироваться как торговое место, расположенное в объекте стационарной торговой сети.
Согласно указанному Постановлению Президиума ВАС РФ деятельность по продаже строительных материалов, осуществляемая с использованием офисного помещения, не относится к деятельности, в отношении которой, с учетом содержащегося в абзаце 12 статьи 346.27 Кодекса определения розничной торговли, подлежит применению специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.
Оптовая торговля также не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Данное правило применяется во всех случаях, за исключением тех, которые предусмотрены статьей 2 Закона № 54-ФЗ, где перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности, особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Исходя из пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, и не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 данной статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
При этом согласно пункту 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленных законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.
Также следует отметить, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Рассчитывайте ЕНВД с учетом арендованной площади торгового зала.
Для организации-арендатора полученная в аренду площадь является частью площади объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (ст. 346.27 НК РФ). Независимо от того, какой объект там расположен (стойка-витрина, лоток, стенд и т. д.), рассчитывать ЕНВД в этом случае нужно исходя из площади арендованного торгового зала (в кв. м). Размер этой площади должен быть указан в договоре аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-11-04/3/164.
Корректирующие коэффициенты
Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества торговых мест используйте значения:
- коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
- корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговая ставка
Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).
Налоговая база
Порядок определения налоговой базы по ЕНВД зависит от площади торговых мест.
По всем торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:
| Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по количеству торговых мест | = | Базовая доходность за месяц (9000 руб.) | × | Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала | + | Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала | + | Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала | × | × | К2 |
Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:
| Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по площади торговых мест | = | Базовая доходность за месяц (1800 руб.) | × | Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала | + | Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала | + | Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала | × | К1 | × | К2 |
Значение физического показателя - площади торговых мест - включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округляя размер физического показателя, его значения менее 0,5 кв. м отбрасывайте, а 0,5 кв. м и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111). При этом округление производите в отношении суммарной площади всех торговых мест. Площадь каждого торгового места включайте в расчет без округления (например, 15,42 кв. м). Это следует из письма Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-06/3/116.
Если в течение квартала площади торговых мест увеличивались или уменьшались, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Если в течение квартала организация использовала торговые места различной площади (менее и более 5 кв. м), то общая налоговая база за квартал составит:
Расчет ЕНВД
Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД по формуле:
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов. Количество торговых мест изменялось в течение налогового периода
ООО «Альфа» торгует в розницу через палатку, расположенную на продовольственном рынке, и применяет ЕНВД.
В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка - 15 процентов.
Площадь палатки, которую организация использовала до 8 февраля, составляла 4 кв. м. С 10 февраля площадь палатки была увеличена в полтора раза и составила 6 кв. м. Таким образом, при расчете налоговой базы по ЕНВД за I квартал используются следующие показатели:
- в январе - 1 торговое место;
- в феврале - 6 кв. м;
- в марте - 6 кв. м.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
- за январь: 9000 руб./торг. место × 1 торг. место × 0,7 × 1,798 = 11 327 руб.;
- за февраль-март: 1800 руб./кв. м × (6 кв. м + 6 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 27 186 руб.;
- всего за I квартал: 11 327 руб. + 27 186 руб. = 38 513 руб.
Сумма ЕНВД за I квартал равна:
38 513 руб. × 15% = 5777 руб.
ИП, салон красоты (солярий, маникюр,педикюр, окраска), переведено на ЕНВД. С этого квартала поставили шкаф-витрину (3*3), там лаки,пилки и прочее на продажу. Надо ли открывать новый вид деятельности по ЕНВД? Если да, то какой?
Да, нужно.
В рассматриваемой ситуации организация ведет два вида деятельности: бытовые услуги и розничная торговля. Розничную торговлю в салоне красоты можно перевести на вмененку как отдельный вид бизнеса.). С торговой деятельности без использования торговых залов ЕНВД нужно рассчитывать исходя площади торгового места ( , п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
ЕНВД рассчитайте отдельно по каждому виду деятельности. То есть по услугам автомойки берите во внимание среднюю численность сотрудников. А налог в отношении розницы определите исходя из площади торгового места.
Исходя из ОКУН, к «вмененным» услугам салонов красоты относятся парикмахерские и косметические услуги, а также услуги солярия.
Для вашего удобства перечень всех услуг, в отношении которых салон красоты может применять систему в виде ЕНВД, мы привели ниже. ?
Перечень услуг салона красоты, облагаемых ЕНВД
| № п/п | Наименование услуги | Код ОКУН |
| 1 | Стрижка волос простая (машинкой) | 019301 |
| 2 | Стрижка волос модельная (ножницами или бритвой) | 019302 |
| 3 | Стрижка бороды, поправка усов, бакенбард, бровей | 019303 |
| 4 | Бритье головы, бороды, усов | 019304 |
| 5 | Мытье головы | 019305 |
| 6 | Укладка волос феном | 019306 |
| 7 | Причесывание волос горячим способом | 019307 |
| 8 | Причесывание волос холодным способом | 019308 |
| 9 | Завивка волос (перманент) со стрижкой и мытьем головы | 019309 |
| 10 | Завивка волос химическим составом со стрижкой и мытьем головы | 019310 |
| 11 | Обесцвечивание волос | 01931 |
| 12 | Мелирование волос | 019312 |
| 13 | Тонирование волос | 019313 |
| 14 | Окраска волос, бороды, усов | 019314 |
| 15 | Частичное причесывание и сушка коротких волос | 019315 |
| 16 | Выполнение модельной прически и сушка волос | 019316 |
| 17 | Применение патентованных препаратов по уходу за волосами | 019317 |
| 18 | Выполнение женской прически с применением кос и шиньонов | 019318 |
| 19 | Прикрепление фаты, украшений | 019319 |
| 20 | Фиксирование прически лаком | 019320 |
| 21 | Сушка волос | 019321 |
| 22 | Простой и сложный грим лица, макияж | 019322 |
| 23 | Окраска бровей и ресниц, коррекция формы бровей, наращивание ресниц, завивка ресниц | 019323 |
| 24 | СПА-уход по телу, включая гигиенические релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия | 019324 |
| 25 | Косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств | 019325 |
| 26 | Гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж | 019326 |
| 27 | Косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода | 019327 |
| 28 | Гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком. Комплексный уход за кожей кистей рук. Наращивание ногтей | 019328 |
| 29 | Гигиенический педикюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком. Комплексный уход за кожей стоп, включая удаление огрубелостей и омозолелостей. Наращивание ногтей | 019330 |
| 30 | Чистка, мытье и расчесывание парика, накладки, шиньона | 019333 |
| 31 | Стрижка, подгонка, причесывание парика, накладки шиньона | 019334 |
| 32 | Окраска парика, накладки, шиньона с последующим расчесыванием | 019335 |
| 33 | Завивка парика, накладки, шиньона | 019336 |
| 34 | Изготовление и ремонт париков, накладок, шиньонов | 019337 |
| 35 | Косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), бодиарт, пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей тела, удаление волос с помощью косметических средств | 019338 |
| 36 | Услуги соляриев | 019339 |
Как можно заметить, перечень «вмененных» услуг салона красоты довольно обширный. Но, несмотря на это, многие салоны красоты занимаются оказанием и других видов услуг, которые не поименованы в ОКУН. В результате чего появляются дополнительные виды «вмененной» деятельности. Либо возникает необходимость уплаты налогов в рамках иных налоговых режимов. Далее рассмотрим несколько видов такой деятельности, которая вызывает наибольшее число вопросов.
Продажа косметики. При входе в салон красоты часто установлены витрины с шампунями, бальзамами, кремами, масками и иными косметическими средствами, которые можно не только опробовать у мастера, но и приобрести в личное пользование. Так вот реализация такой продукции через стационарную стойку (ресепшен) признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату ЕНВД. Соответственно в данном случае исчислять ЕНВД вам нужно будет раздельно по двум видам деятельности: по бытовым услугам и по розничной торговле (письма Минфина России
Судя по всему, "ликвидировать вмененщиков как класс" в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся , по-прежнему актуальны.
Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как , торговое место или площадь торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.
Для справки
Если торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя "площадь торгового зала
". Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель "торговое место
", если его площадь не превышает 5 кв. м, либо "площадь торгового места
", если его площадь превышает 5 кв. м.
Важно ли назначение помещения для "вмененной" торговли
Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.
Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сети
(Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т.д.), предназначенные или используемые для торговой деятельности
(Статья 346.27 НК РФ). Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.
Казалось бы, слова "используемые
для торговой деятельности" позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению. Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из Писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используется (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113). Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2).
Есть и два Постановления ВАС РФ, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле - в административно-офисном здании, во втором - в помещении производственного цеха (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 3312/11, от 15.02.2011 N 12364/10).
Вывод
Такой аргумент, как "несоответствие назначения помещения", в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий. Но абсолютно безопасно применять вмененку можно только при продаже товаров в предназначенных для этого местах.
Как определить площадь торгового зала
Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам
(Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243). Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового места (Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/289).
Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, "вмененный" налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во "вмененной" деятельности, а не заявленной в документах (Постановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 по делу N А75-512/2009; ФАС УО от 19.04.2010 N Ф09-2486/10-С3). Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС ПО от 14.10.2010 по делу N А72-16399/2009; ФАС ДВО от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011).
Совет
Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.
Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете "вмененного" налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесены (Постановление ФАС ДВО от 13.01.2011 N Ф03-9441/2010) (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).
Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений
и т.п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зала (Статья 346.27 НК РФ). Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зала (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115). Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещений (Постановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 по делу N А45-7149/2010).
Предупреждаем руководителя
Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала
, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.
Выставочный зал
также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС РФ о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещений (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246). И, по крайней мере, однажды суд согласился с таким подходом (Постановление ФАС ВСО от 26.07.2010 по делу N А33-14088/2009).
Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании
и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5, от 03.11.2011 N 03-11-11/274; ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@).
Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2 (Пункт 7 ст. 346.29 НК РФ). А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не "слететь" с ЕНВД. Ведь есть ограничение по площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать "вмененный" налог?
Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммировать (Письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещение (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274).
Для судов же сведения, указанные в них, не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещений (Постановление ФАС МО от 08.06.2011 N КА-А41/5949-11), на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещения (Постановления ФАС ПО от 26.09.2011 по делу N А55-426/2011; ФАС СКО от 01.06.2011 по делу N А53-16868/2010).
В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.
Примечание
При ведении в одном помещении "вмененной" торговли и другого вида деятельности, по которому применяется общий режим налогообложения или УСНО, рассчитывать "вмененный" налог нужно со всей площади такого помещения (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-11-11/74, от 07.06.2010 N 03-11-11/158; Постановления Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10, от 20.10.2009 N 9757/09).
Как определить площадь торгового места
В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещений
(Письма Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/320, от 22.12.2009 N 03-11-09/410). То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть - под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнера (Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-09/410).
В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11). О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше нет (Постановления ФАС СКО от 31.08.2011 по делу N А53-22636/2010; ФАС ВВО от 28.09.2011 по делу N А29-1419/2011).
А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоска (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).
Вывод
Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.
Торговый зал или торговое место?
Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.
Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.
По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это "магазин" или "павильон", или же какая-то часть помещения четко не определена как "торговый зал", то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зала (Письма ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83).
Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильон (Постановление ФАС МО от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09). Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильон (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-11-11/310).
Для справки
Магазин
- специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон
- строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (Статья 346.27 НК РФ).
В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. x 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового места (Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты К2 (Пункты 4, 7 ст. 346.29 НК РФ), но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая - 1800 руб. за кв. м.
Вывод
Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест - учитывается.
При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазином (Постановление ФАС СЗО от 15.01.2010 по делу N А56-36135/2009), а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС РФ. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, т.к.:
- в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
- в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
- каждая часть площади использовалась по назначению.
Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового места (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11).
И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судами (Постановления ФАС ВВО от 26.12.2011 по делу N А79-2716/2010; ФАС ЗСО от 22.11.2011 по делу N А45-3709/2011).
Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.
